详解美国加密货币会计核算规则新变化

我们认为，新的加密资产核算规则，将带来以下几个影响：

会计方面，要求加密货币采用公允价值计量，意味着会计处理上更加统一和透明。尽管新准则会给大量投资加密货币的公司的收益带来较大波动，但对于大部分为了获得资产升值而持有加密资产的公司，通过公允价值准则的信息披露以及要求财报附注里对企业持有的加密资产披露详细的信息，可以更适当反映这些资产对持有人财务状况的影响，反映数字资产的经济实质，为企业管理者和投资人做出更好的决策。

税务方面，考虑资本利得税只对已实现的资本利得征税，影响已实现的资本利得的是资产处置（转让或销售）时资产成本的确定方式，如按先进先出法或移动加权平均法等。因此会计上使用历史成本法或公允价值对持有的加密货币持有期间的后续计量，不影响已实现的资本利得以及需缴纳的资本利得税。但是采用公允价值计量时，会计核算上需要能准确区分出会计期间内已实现和未实现的资本利得，以便税务上能准确申报。

核算软件方面，由于加密货币与传统的金融产品如债券、股票等相比，种类繁多，价格波动大且频繁，业务场景丰富等，因此不管会计上使用成本法或公允价值计量，对会计核算软件都是一个较大的挑战。相较于成本法，公允价值计量需要定期确定持有的加密资产价值是否有变化，并计提相应的公允价值变动损益。这就需要会计核算软件能对加密资产按不同类别在整个会计核算期间内的价值变化进行追踪核算计量，以便能准确核算价值的变动情况和资本利得的实现情况。

TaxDAO 目前也在研发一款能很好地满足以上核算和税务申报的要求，并具备其他更多功能的财税软件 Intax。以便让持有或投资加密货币的企业在加密货币的财务核算上更轻松，核算数据更及时准确，税务申报上更便捷。帮助那些可能因核算技术的复杂性而害怕在资产负债表上持有加密货币的大公司进入加密货币市场。

当然，新规并未将所有加密资产包含在内，如数字藏品（NFT）和包装代币就未被包含。犹如委员会的成员 Susan Cosper 所说，新规涉及的内容范围越窄，更容易快速实施。

美国对加密货币的相关的财税政策一直是世界其他国家和地区的参考对象。新规的出台，有可能逐渐消除目前各国相互之间加密货币核算规则模糊不清、规则不一的情况。

以下是彭博社的全篇报道内容：

期待已久的捕捉上涨和下跌的比特币会计规则 (2)

作者：Nicola M. White

原文发布于：2023 年 9 月 6 日

文章来源于：《Long-Awaited Bitcoin Accounting Rules to Capture Rises, Dips (2)》

• 公允价值会计规则自 2025 年起生效
• 包装代币被排除在最终规则之外

美国会计准则制定者周三一致投票通过，加密货币公司和其他持有大量数字货币的企业将获得期待已久的会计规则，以计量其持有的比特币、以太坊和其他加密货币的价值。

根据预计将于年底发布的新规则，持有或投资加密货币的公司将被要求以公允价值报告其持有的资产，包括价格下跌后的价值反弹，这是一种旨在捕捉资产最新价值的核算规则。公司和会计师几个月来一直告诉财务会计准则委员会,尽管新准则会给大量投资加密货币的公司的收益带来波动，但记录回收率的能力将比当前做法有所改进。

FASB 成员 Christine Botosan 表示：“我们能够同时降低系统成本并提高信息的决策有用性的情况并不常见，但这使得实现这两点变得非常容易。”

FASB 同意，这些规则最早将于 2025 年生效，但公司可以选择提前应用这些规则。

美国会计规则手册中，没有任何部分具体说明企业软件制造商 MicroStrategy、汽车制造商 Tesla 或加密货币交易所 Coinbase 等公司应如何识别和衡量其拥有的数字货币。

目前，这些企业默认遵循美国注册会计师协会的实践指南，该指南将大多数加密货币视为无形资产。这一类别包括商标、版权和品牌等物品，与加密货币不同，所有这些物品很少进行交易。这意味着这些企业按其支付的历史价格记录其加密货币，并每季度评估其持有的资产是否有减值或价值下降。如果比特币的价格在此期间短暂下跌，则被视为受损。如果市场复苏，这些企业无法向上修正价值。

MicroStrategy 是持有加密货币最多的上市企业，按以上的会计核算方法通常会影响其收益。

MicroStrategy 的首席财务官 Andrew Kang 于 5 月份致函 FASB，回应了会计委员会的最初提议，表示按公允价值报告加密货币，“将使我们能够为投资者提供关于我们的财务状况和所持比特币的经济价值的更相关的观点，这反过来又将有助于投资者做出明智的投资和资本分配决策”，。

在 2024 年 12 月 15 日之后开始的财政年度（包括这些年份的过渡期），所有公司（无论是上市公司还是私营公司）都必须遵守会计规则。这意味着日历年终公司将于 2025 年采用这些规则。一旦 FASB 在今年晚些时候正式发布这些规则，公司将获准采用。

企业已经被要求将无形资产作为资产负债表中的一个项目列出。根据新规则，企业必须为其加密资产进行单独记录，以便投资者和财务报表的其他读者清楚地了解公司在加密货币方面的投资额。

此外，企业将在每个报告期内的脚注中披露大量持有的加密货币以及对这些持有的任何限制。每年，企业必须按类别对加密资产的期初和期末余额进行核对或披露其变化。FASB 周三同意，企业不需要在对账活动中包含有关作为付款收到并立即转换为现金的加密资产。

此外，FASB 同意，由于加密货币将以公允价值计量，因此公司将遵守适用会计规则ASC 820中要求的披露，以便财务报表读者了解公司是如何得出计量结果的。

自 2017 年以来，FASB 已拒绝了三项为加密货币制定规则的独立请求，理由是以实质性方式使用比特币的公司太少。Tesla 和 MicroStrategy 等大公司开始投资区块链交易资产后，委员会就改变了态度。

委员会的关注范围很窄，只涵盖基于区块链技术创建或驻留在分布式账本上，并通过加密技术确保安全的资产。根据美国会计规则的定义，加密资产目前必须被归类为无形资产，并且是可替代的，这意味着它们可以与同类资产互换。

不可替代代币（NFT）——独特的数字代币，可以是从视频剪辑到数字体育交易卡的任何东西——将不受规则的约束。稳定币和包装代币（允许一个区块链中的加密货币在另一个区块链上使用的数字代币）也不包括在内。

包括四大会计师事务所在内的多个团体向 FASB 施压，要求将包装代币纳入规则内，称它们的持有目的相似，交易价格也与基础加密资产相似。

周三，多数委员会成员表示，在扩大委员会工作范围之前，他们需要更多有关市场的信息，并拒绝将包装代币包括在内的呼吁。

FASB 成员 Susan Cosper 表示：“有意缩小规定的范围确实让我们能够更快地将这些信息交到投资者手中。”

FASB 表示将继续监控加密货币市场，并在必要时采取额外行动。